Enajenación de activos
Cuando se enajena un activo fijo, en el ejercicio en que esto ocurra se deduce la parte aún no depreciada (art. 31, sexto párrafo, LISR).
En el caso de la venta de un terreno (que no se sujeta a las reglas de los activos fijos), para determinar la ganancia o pérdida por la operación se resta del ingreso obtenido el monto original de la inversión, el cual se ajusta multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se enajena, en términos del numeral 19 de la LISR.
La empresa “Camisas Finas, SA” quien vendió un inmueble que utilizaba como oficinas, el 25 de septiembre de 2018, desea conocer el ingreso acumulable conforme a los siguientes datos:
Datos generales
Concepto Importe MOI de la construcción $1,506,954.00 MOI del terreno 756,980.00
Fecha de adquisición de la construcción y el terreno 03/04/11
Precio de venta de la construcción 1,650,000.00
Precio de venta del terreno 1,500,000.00
Fecha de venta 30/09/18
Depreciación mensual Concepto Importe MOI de la construcción $1,506,954.00
Por: Por ciento de depreciación 5 % Igual: Depreciación anual $75,347.70
Depreciación acumulada a diciembre 2017
Concepto Importe Depreciación mensual $6,278.98
Por: Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del ejercicio anterior a la enajenación 80
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2017 $502,318.40 Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado Concepto Importe MOI de la construcción $1,506,954.00
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2017 502,318.40 Igual: Saldo pendiente por deducir $1,004,635.60
Por: Factor de actualización 1.3095
Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado $1,315,570.32 Factor de actualización Concepto Importe INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (abril 2018) 99.1548
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2011) 75.7174 Igual: Factor de actualización 1.3095 Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo Concepto Importe Precio de venta de la construcción $1,650,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado 1,315,570.32
Igual: Ganancia fiscal por enajenación de activo $334,429.68
Para efectos contables los resultados son los siguientes:
Depreciación enero a septiembre 2018
Concepto Importe Depreciación mensual $6,278.98
Por: Meses de uso en 2018 9 Igual: Depreciación enero a septiembre 2018 $56,510.82
Depreciación acumulada a septiembre 2018
Concepto Importe Depreciación mensual $6,278.98
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2018) 89
Igual: Depreciación acumulada a septiembre 2018 $558,829.22 Saldo pendiente por depreciar contable
Concepto Importe MOI de la construcción $1,506,954.00
Menos: Depreciación acumulada a septiembre 2018 558,829.22
Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $948,124.78
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo
Concepto Importe Precio de venta del activo $1,650,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 948,124.78
Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo $701,875.22
Para el terreno solo se actualiza el MOI a la fecha de venta: MOI actualizado
Concepto Importe MOI del terreno $756,980.00
Por: Factor de actualización 1.3271
Igual: MOI actualizado $1,004,588.16
Factor de actualización
Concepto Importe INPC del mes inmediato de enajenación (agosto 2018) 100.4920
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2011) 75.7174
Igual: Factor de actualización 1.3271
Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno
Concepto Importe Precio de venta del terreno $1,500,000.00
Menos: MOI actualizado 1,004,588.16
Igual: Ganancia fiscal por venta de terreno $495,411.84
Contablemente solo es necesario comparar el MOI contra el precio de venta para calcular la ganancia o pérdida: Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno
Concepto Importe Precio de venta del terreno $1,500,000.00
Menos: MOI del terreno 756,980.00
Igual: Ganancia contable por venta de terreno $743,020.00
Cortesia ARAGON Y SOCIOS S.C.
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